改制后事務(wù)所的質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范

　　脫鉤改制后事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任在逐步加大，"以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展"不再是理想化的口號(hào)，而是決定事務(wù)所生存發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)。如何以新的思想觀念、辦所方針、有效的經(jīng)營(yíng)策略和內(nèi)部管理機(jī)制來(lái)保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以質(zhì)量和信譽(yù)贏得社會(huì)公眾的信賴(lài)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳根，是改制后事務(wù)所迫切需要解決的問(wèn)題。

　　一、牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　脫鉤改制后，事務(wù)所將成為由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立的自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我管理、自我發(fā)展的獨(dú)立的社會(huì)中介組織。改制后的事務(wù)所不再有掛靠單位作依靠，不會(huì)有任何部門(mén)依靠行政權(quán)力替事務(wù)所指定客戶(hù)，劃分業(yè)務(wù)范圍，也沒(méi)有哪個(gè)部門(mén)愿為事務(wù)所分擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所將獨(dú)立地直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，唯一可依靠的只有事務(wù)所自身的高質(zhì)量服務(wù)和信譽(yù)。因此，事務(wù)所的發(fā)起人、出資人以及每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要從思想觀念上牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);處理任何問(wèn)題都要考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如在承接業(yè)務(wù)和收費(fèi)時(shí)，不妨站在賠償?shù)慕嵌�，充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在執(zhí)業(yè)中始終把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)放在第一位，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)管理，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低限度。
    
　　二、將眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有機(jī)結(jié)合起來(lái)
    
　　脫鉤改制給事務(wù)所帶來(lái)許多新情況、新問(wèn)題，而任何問(wèn)題都是眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益這一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。保證質(zhì)量、降低風(fēng)險(xiǎn)，符合事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而增加收入、占領(lǐng)市場(chǎng)是事務(wù)所的眼前利益;多留積累、提高事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，增加個(gè)人工資和分紅比例，提高個(gè)人待遇是眼前利益;提高隊(duì)伍素質(zhì)，增加員工培訓(xùn)支出是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，節(jié)約成本和開(kāi)支，利用有限人力、物力多做業(yè)務(wù)是眼前利益。事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)核心只有以發(fā)展的眼光看待這些問(wèn)題，正確處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的矛盾，才能實(shí)現(xiàn)事務(wù)所持續(xù)、快速、健康發(fā)展。積極開(kāi)拓業(yè)務(wù)，增加業(yè)務(wù)收入是事務(wù)所解決生存問(wèn)題的手段，但在開(kāi)拓業(yè)務(wù)的過(guò)程申，要考慮自身的規(guī)模和能力，不能承攬自身不能勝任的業(yè)務(wù)，更不能單純追求收入，以犧性質(zhì)量為代價(jià)，為事務(wù)所今后的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。在積累與分配之間，確定一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤�，既要體現(xiàn)鳳險(xiǎn)責(zé)任與個(gè)人收人的配比關(guān)系，又要留有余地，不能吃光分凈，使事務(wù)所失去發(fā)展后勁。在用人機(jī)制上，要處理好發(fā)起人、出資人與一般工作人員的關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)到人力資源是事務(wù)所最寶貴的財(cái)富。在收益分配上要充分體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師智力勞動(dòng)的特點(diǎn)，注意發(fā)揮和調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性。事務(wù)所是人合而不是資合，不可能完全以出資來(lái)決定個(gè)人收入的多少。因此，要建立一套科學(xué)的用人機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)、晉升機(jī)制，既要用好人才，還要留住人才，更要注重對(duì)人才的培養(yǎng)，舍得花本餞，增加對(duì)人才培養(yǎng)的投人。只有這樣才能吸引更多的人才到事務(wù)所中來(lái)，保證事務(wù)所在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

　　三、擺正并處理好收入與質(zhì)量的關(guān)系
   
　　收入與質(zhì)量是事務(wù)所生存和發(fā)展的兩個(gè)前提條件，也是評(píng)判事務(wù)所業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。收入上不去，事務(wù)所不可能發(fā)展，而失去質(zhì)量，事務(wù)所將無(wú)法生存。質(zhì)量是事務(wù)所的生命線。只有在保證質(zhì)量的前提下，事務(wù)所的收入才是實(shí)實(shí)在在的。目前，有些事務(wù)所偏重于抓收入，而忽視了質(zhì)量控制。事務(wù)所所長(zhǎng)整日忙于應(yīng)酬、承接客戶(hù)，而疏于質(zhì)量管理;有的隨處設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，允許一些人以事務(wù)所名義單獨(dú)承攬業(yè)務(wù)、單獨(dú)出具報(bào)告，并采取收入分成的方式出賣(mài)事務(wù)所的牌子和信譽(yù);有的采取不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬客戶(hù)，對(duì)新客戶(hù)也不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，甚至"搶"來(lái)了一些其他事務(wù)所放棄的鳳險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)，將風(fēng)險(xiǎn)隱患轉(zhuǎn)嫁到了自己的身上。如此種種只重收入，不顧質(zhì)量的做法所帶來(lái)的后果是無(wú)法估量的。如果將事務(wù)所在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素按一定的系數(shù)折現(xiàn)的話，其因風(fēng)險(xiǎn)所付出代價(jià)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其現(xiàn)時(shí)的收入。就某一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，其收費(fèi)的高低與業(yè)務(wù)質(zhì)量也存在一種辯證的配比關(guān)系。當(dāng)事務(wù)所高質(zhì)量地完成審計(jì)工作，實(shí)施的審計(jì)程序完全到位時(shí)，其付出的人力、物力開(kāi)支也大，其收費(fèi)也應(yīng)處于適當(dāng)?shù)母咚�平。而如果收費(fèi)低于正常的標(biāo)準(zhǔn)，其業(yè)務(wù)質(zhì)量將無(wú)法得到保證。以犧性質(zhì)量來(lái)?yè)Q取暫時(shí)的收入，只能使自身在未來(lái)的發(fā)展中陷入困境。因此，必須擺正和處理好收入與質(zhì)量的關(guān)系，在開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，將質(zhì)量放在首位，以質(zhì)量決定收入，而不是以收入決定質(zhì)量。
    
　　四、樹(shù)立正確的辦所指導(dǎo)思想，找到一條適合自已的發(fā)展道路
    
　　各家事務(wù)所，均有不同的發(fā)展歷程，在發(fā)展規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等方面都存在一定的差別，各有自己的特色。改制后，各事務(wù)所謀求發(fā)展的途徑不可能千篇一律�？偨Y(jié)國(guó)外事務(wù)所的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，事務(wù)所要想在未來(lái)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中謀求一席之地，必須根據(jù)自身?xiàng)l件，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，辦出特色，找到一條適合自己的發(fā)展道路。比如，有的事務(wù)所擁有一批精通基建工程概、預(yù)、決算的專(zhuān)業(yè)人才，在基建審計(jì)業(yè)務(wù)中，有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自己的特長(zhǎng)，重點(diǎn)發(fā)展基建審計(jì)業(yè)務(wù)，形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)，力爭(zhēng)在此領(lǐng)域創(chuàng)出自己的名牌和信譽(yù)。又如大型事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量多、素質(zhì)高，就應(yīng)當(dāng)集中力量"抓大放小"，保證大項(xiàng)目的業(yè)務(wù)質(zhì)量，以免精力分散，顧此失彼。此外，事務(wù)所的管理決策者要有靈敏的觀察力和應(yīng)變能力，能夠根據(jù)不同時(shí)期市場(chǎng)形勢(shì)的發(fā)展，隨時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，審時(shí)度勢(shì)，把握商機(jī)，以巧妙回避風(fēng)險(xiǎn)，快速發(fā)展自己。比如，目前各事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入來(lái)源主要是年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，由于執(zhí)業(yè)壞境的問(wèn)題，不良競(jìng)爭(zhēng)加劇，審計(jì)需求不足，收費(fèi)又難以到位，使事務(wù)所疲于應(yīng)付。在此情況下，不如積極培育和開(kāi)辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，如管理咨詢(xún)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、代理記賬、會(huì)計(jì)顧問(wèn)等服務(wù)業(yè)務(wù)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取主動(dòng)。

　　五、建立健全內(nèi)部質(zhì)址控制機(jī)制

　　建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度、完善內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制是提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可靠保證。事務(wù)所要制定相關(guān)政策、制度和程序，從業(yè)務(wù)承接、工作委派、業(yè)務(wù)督導(dǎo)、質(zhì)量監(jiān)控以及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的質(zhì)量控制，保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在務(wù)承接上，事務(wù)所應(yīng)保證由事務(wù)所統(tǒng)一對(duì)外承接業(yè)務(wù)，避免由具體執(zhí)業(yè)人員自己承攬業(yè)務(wù)、自行商談收費(fèi)并具體承辦業(yè)務(wù)的情況發(fā)生。由于具體執(zhí)業(yè)人員一般都掌握一些客戶(hù)，在確定業(yè)務(wù)收入方面也能起很大作用，允許具體執(zhí)業(yè)人員自行承攬業(yè)務(wù)，容易在收費(fèi)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)上遷就客戶(hù)的弱點(diǎn)，使客戶(hù)在一些事情上態(tài)度強(qiáng)硬，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有必要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)承接與具體實(shí)施審計(jì)程序工作職責(zé)的分離，加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接的質(zhì)量控制。
    
　　在具體實(shí)施審計(jì)程序申，要建立審計(jì)外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，進(jìn)一步強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師的三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)各級(jí)復(fù)核的程序和內(nèi)容要作出具體規(guī)定，復(fù)核人必須簽署復(fù)核意見(jiàn)。規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿上反映出其專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程和工作軌跡，重視審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)的編號(hào)，對(duì)審計(jì)計(jì)劃和總結(jié)應(yīng)列明的必備內(nèi)容要作出具體的規(guī)定。完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。
    
　　要建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度，對(duì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用要作出具體的規(guī)定。保證審計(jì)報(bào)告按規(guī)定的程序、格式對(duì)外出具，避免出現(xiàn)紕漏。要完善發(fā)起人簽字制度，事務(wù)所出具審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告至少要有一名發(fā)起人簽字，非發(fā)起人不能代簽。這樣做的目的主要是為了增強(qiáng)發(fā)起人的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與個(gè)人利益相匹配的原則，也是完善事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制的一種手段。否則當(dāng)在報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是事務(wù)所發(fā)起人的情況下，在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所發(fā)起人意見(jiàn)不一致時(shí)，容易產(chǎn)生矛盾。另外，當(dāng)審計(jì)鳳險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，由非發(fā)起人或出資人的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接承擔(dān)法律責(zé)任，顯然有失公允。
    
　　除此以外，事務(wù)所應(yīng)建立發(fā)起人之間的相互監(jiān)督約束機(jī)制，對(duì)重大審計(jì)業(yè)務(wù)要實(shí)行發(fā)起人之間相互復(fù)核簽發(fā)報(bào)告制度，以提高發(fā)起人的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，有效防范鳳險(xiǎn)。